歐盟電商增值稅改革法案已實施｜OSS與IOSS你搞清楚了嗎？

前言

歐盟電商增值稅改革法案已于2021年7月1日起正式實施，歐盟境內外線上賣家、境內外電商平臺、快遞公司、海關、稅收部門乃至消費者等電商供應鏈上的每個環節將受此新規影響。[1]

新規實施對跨境電商企業都有哪些影響？有哪些主要注意的地方？今天的文章，一起來聊聊IOSS與OSS的常見問題。

歐盟電商增值稅改革法案重點內容

總體而言，新規定的實施將統一增值稅率普遍適用于所有歐盟境內及進口產品，并向消費所在國稅務部門支付；進一步簡化歐盟電商經營環境，克服跨境在線銷售障礙，進一步建立歐盟數字化單一市場；打擊逃稅行為，增加政府稅收。

01｜取消從非歐盟國家進口到歐盟的低值商品（低于22歐元）增值稅免稅政策

新法案廢除了歐盟原有增值稅制度中的低價值貨物（低于22歐元）免稅制度（價值5.23歐元以下產品仍免稅），并決定針對每一批價值低150歐元的貨物推出新進口計劃，即進口一站式服務（Import One Stop Shop，簡稱：IOSS），以供跨境電商在進行非歐盟遠程銷售時用以申報和繳納增值稅。[2]

圖片來源：Hailey的出海經驗談

如果跨境電商企業選擇使用IOSS計劃，那么就需要在歐盟成員國內指定一個增值稅中介機構（稅務代表），并在中介機構所在國注冊申請一個單獨的IOSS增值稅識別號碼，這個IOSS編號僅在電商企業進口報關時使用。

當跨境電商企業的貨物進入歐盟清關環節，歐盟海關當局在收到報關數據中的IOSS增值稅識別號碼時，會自動識別判斷該號碼的有效性，若識別有效則價值低于150歐元的貨物在進口環節免于繳納增值稅，在商品銷售環節才繳納增值稅，且向歐盟多個國家進行貨物銷售時只需在月末做一張IOSS月度申報表匯總繳納增值稅，此項新政策的落地使得貨物在歐盟海關流通的效率大大提升。

圖片來源：Hailey的出海經驗談

使用IOSS系統申報的好處

IOSS 的優勢是能促進和簡化歐盟或非歐盟的賣家遠程銷售的進口貨物在歐盟的增值稅申報和支付的流程，但是從上文的表格我們可以知道，它僅適用于在歐盟內的買家購買價值不高于 150 歐元的進口商品。簡單來說使用IOSS，具有以下幾個好處：

（1）減少合規負擔

賣家可以使用單個 IOSS編號來申報和支付 IOSS 制度涵蓋的所有銷售產生的增值稅。如果賣方要根據 DDP 條款銷售貨物并充當進口商，則可能需要在賣家所在地區的多個國家注冊增值稅號。

（2）提升通關效率

使用IOSS，因為進口時無需繳納增值稅能使海關快速放行貨物，這將使貨物能快速地交付給客戶。

（3）簡化了物流程序

使用IOSS能簡化物流程序，無論貨物最終運往哪個歐盟成員國，貨物都可以通過任何成員國進口到歐盟。如果不使用IOSS，貨物只能由最終目的地成員國進口和清關，這可能會產生額外費用。

（4）提升對客戶的透明度

使用IOSS后，客戶在購買商品時，將看到商品的全部價格并支付含增值稅的價格。當貨物進口到歐盟時，客戶不會面臨意外的費用（增值稅和額外的手續費），這一措施能有效改善用戶體驗以及減少商品被拒收的情況發生。

02｜推出一站式申報系統（OSS）

歐盟在2016年4月公布的歐盟增值稅行動計劃中提出，將一站式服務從原有的部分適用范圍擴大至在線貨物和跨境勞務的最終消費者，并將該一站式服務延伸至跨境B2B貨物供應。[3]

而后歐盟于2017年12月5日通過了歐盟電子商務一攬子規則，并提出推出新的一站式申報服務（One Stop Shop，簡稱：OSS），電商企業可通過該系統進行增值稅申報與繳納。通過OSS系統，電商企業只需在一個歐盟成員國進行注冊，即可通過一張電子申報表向歐盟所有成員國中發生的貨物銷售進行增值稅申報和繳納。

針對非歐盟企業，如果也想通過OSS系統進行增值稅申報，則需要在任意一個歐盟成員國中指定并任命一名稅務代表（增值稅中介代表）代為注冊歐盟成員國的增值稅號，并通過該名稅務代表代為通過OSS系統進行增值稅申報。

根據歐盟委員會的數據預測，使用OSS系統后，能較大程度緩解企業稅收欺詐行為，將能為歐盟成員國增加約70億歐元的增值稅收入。

OSS系統與IOSS系統的差異

OSS系統主要適用場景為歐盟遠程銷售，而IOSS系統則適用于非歐盟遠程銷售，兩個系統的適用范圍存在一定差異，兩者適用不同類型的銷售：

（1）IOSS系統，僅適用于B2C銷售，買家下單時貨物位于歐盟外，貨物價值不高于150歐元

①如果是獨立站買家，賣家可以申請IOSS，在報關時提供IOSS編碼實現快速清關，通過提交月度IOSS申報增值稅；

②通過平臺銷售的貨物，如果平臺有IOSS編碼，則買家不需要進行IOSS注冊和申報，可以使用平臺IOSS進口，平臺負責申報和納稅；

③如果平臺不使用IOSS，那么在貨物的進口國由海關/稅務機關判定，該筆交易由買家還是賣家承擔進口VAT，如果賣家承擔，則可能需要在進口國注冊VAT

（2）OSS系統，僅適用于B2C銷售，買家下單時貨物位于歐盟內

①如果是通過平臺銷售，則平臺會負責征收和申報VAT，賣家無須注冊OSS；

②如果是獨立站賣家，則可以在任意一個歐盟倉儲國注冊OSS并對歐盟內所有跨境B2C銷售進行增值稅申報

下方以一個表格列出兩個系統之間的差別：

圖片來源：Hailey的出海經驗談

03｜歐盟成員國之間遠程銷售閾值統一為1萬歐元

在歐盟新增值稅法案實施之前，歐盟各個成員國的遠程銷售閾值都不太一樣：像法國、西班牙和瑞典等大部分歐盟國家規定的遠程銷售閾值為3.5萬歐元；德國、意大利、荷蘭規定的遠程銷售閾值卻高達10萬歐元；但也存在像羅馬尼亞規定的只有兩萬多歐元的遠程銷售閾值。

歐盟新增值稅法案實施后將遠程銷售閾值統一降低為1萬歐元，如果電商企業在歐盟成員國發生的交易總額達到1萬歐元后，則使用買家所在國的增值稅法則；如果銷售額不足一萬歐元，則仍然適用本國的增值稅規則。

針對在歐盟其他成員國銷售額不足一萬歐元的電商企業，企業在歐盟內的跨國銷售將被視同為國內銷售，增值稅繳納規則適用本國增值稅規則。這樣的規定，使企業無須進行多個國家的增值稅納稅申報，只需要熟悉自己所在國的增值稅規則就OK，這樣的操作無疑是方便了企業的運營，降低了企業的稅務運營成本，能一定程度上促進中小型企業的發展。

需要注意：

（1）一萬歐元的閾值是針對在歐盟國家注冊了本土公司的電商企業，針對歐盟外任意第三方國家銷售產品到歐盟國家是沒有遠程銷售閾值的。

（2）如果企業沒有注冊OSS，就需要在買方所位于的歐盟國家中注冊VAT稅號并進行申報；即使銷售額低于1萬歐元，也需要向發貨國家繳納增值稅。

04｜進一步明確電商平臺在非歐盟遠程銷售中有關增值稅的義務

當跨境電商企業選擇通過電商平臺進行跨境交易時，電商平臺需履行增值稅納稅義務。適用該規定需同時滿足以下條件：

①貨物來源于非歐盟國家；

②貨物的價值低于150歐元；

③電商企業在歐盟未設置倉庫。

在新規下，電商平臺通常被認為是實際上的增值稅納稅人，它從原銷售方（電商企業）購入貨物，再向消費者銷售并收取增值稅，最后將稅款匯總到稅務機關。舉個簡單的示意圖幫助大家理解：

圖片來源：Hailey的出海經驗談

在歐盟新增值稅法案實施之前，電商平臺并未在非歐盟遠程銷售中起到重要的中介作用，應稅行為有如下兩個：第一是電商平臺向電商企業提供服務；第二是電商企業向消費者銷售貨物。

而新增值稅法案實施后，電商平臺在非歐盟遠程銷售中扮演著十分關鍵的角色，應稅行為與原來相比也有較大差異：第一是電商企業向電商平臺銷售貨物；第二是電商平臺向消費者銷售貨物；因此，稅改后在非歐盟遠程銷售中繳納增值稅的責任明確轉移到電商平臺（如下圖所示）。

圖片來源：Hailey的出海經驗談

05｜IOSS與OSS常見問題

問題1：150歐元的限額具體是指？

根據新法案規定，符合IOSS要求的低價值貨物是指裝運時其進口的內在價值不超過150歐元的貨物（特殊的需繳納消費稅的產品除外）。[4]

內在價值是指：商品出口到歐盟本身的價格。價格不包括單獨列明的運輸和保險費用（并且應當排除其他一切稅費，這部分稅費可以向海關當局提供相關證明文件），并且應排除任何可以提交相關文件向海關當局證明的稅費。

問題2：如果是以美元或者其他貨幣銷售產品，是否應當轉換成歐元？

如果用歐元以外的其他貨幣來支付所售商品的貨款，應當始終在下單時進行貨幣換算，以確定其總價值是否可以根據IOSS來申報貨物的增值稅。

為避免匯率波動導致進口時出現的任何潛在問題，建議在隨貨付款的發票上注明接受付款時的歐元價格。

問題3：符合條件的賣家是否需要強制申請 IOSS？

如前文所述，即使是符合條件的情況，也是由賣家確實是否使用IOSS進行申報，并不是強制性的政策規定。

如果不通過IOSS進行申報，賣家或平臺可以選擇由承運人向最終客戶征收進口增值稅。這通常適用于郵政經營者、快遞公司或海關代理。

在這種特殊模式下，物流方往往會加收手續費，這會間接影響買家的購買體驗，從而可能造成貨物的拒收或退回。如果由買家直接支付VAT，則賣家不需要IOSS注冊，也不需要申報增值稅。

問題4：如何注冊 IOSS？

自2021年4月1日起，跨境電商企業可選擇在歐盟任意一個成員國授權指定一個增值稅中介結構（稅務代表）進行IOSS的注冊及后續的申報。中介機構所在國將成為企業的注冊國。2021年7月1日后，就可以開始通過IOSS對符合條件的銷售進行申報增值稅。（即2021年4月1日之后可以預先授權稅務代表，2021年7月1日后可正式注冊以及使用）

問題5：商家怎樣以及在哪里支付增值稅？

賣家在IOSS注冊的國家/地區，每個月需要一次性支付申報表上的增值稅（可以理解為是按月申報支付）。

如果是非歐盟賣家需要通過增值稅中介機構（你的稅務代表）支付稅款。

問題6：2021年7月1日生效的OSS新規有哪些要點需要注意？

原歐盟內的遠程銷售起征點的設置將會被取消，同時在跨歐盟層面引入新的閾值：每個自然年1萬歐元（僅適用于歐盟賣家）。一旦賣家在整個歐盟（而非單個歐盟內國家）達到此銷售閾值，賣家將有義務在歐盟的 B2C 遠程銷售中申報到達國的增值稅。申報歐盟內部遠程銷售有兩種選擇：

（1）賣家在每個銷售到達國注冊VAT，提交本地VAT申報表，并在當地繳納VAT；或者

（2）賣家以注冊一站式申報(OSS)，提交季度 OSS 報表，并在OSS注冊的國家繳納增值稅。然后該國的稅務機關將根據 OSS 報表將增值稅分配給其他歐洲稅務機關。

另外，非歐盟賣家通過平臺銷售位于歐盟的產品，由平臺負責繳稅，賣家不用注冊OSS。

問題7：應當在哪里注冊OSS？

這里需要分2種情況：

（1）在歐盟國家成立的賣家需要在其成立國注冊OSS

（2）針對在非歐盟國家成立的賣家需要在持有庫存的歐盟國家注冊 OSS。如果在多個歐盟國家都有使用倉庫，可任意選擇其中一個國家進行OSS注冊。

舉個例子：

一個中國商家只在德國有倉儲，那么只需要選擇德國注冊VAT和OSS系統，然后通過OSS系統對其他歐盟國家的遠程銷售一并進行申報。稅款交到注冊OSS系統的德國國家聯邦稅務局，然后再由德國國家聯邦稅務局把對應的稅款支付到其他歐盟國家的稅務局。

需要注意的是：

如果僅通過在線平臺銷售商品，那么該平臺將對歐盟內部B2C遠程銷售代收代繳增值稅，賣家無需注冊OSS。

問題8：如果中國的發貨平臺不提供IOSS，商家應當怎樣繳納VAT？

如果平臺不使用IOSS，那么在貨物進口時由進口國的海關/稅務機關判定，該筆交易應當由賣家/買家承擔進口VAT，如果是由賣家承擔VAT，賣家就可能需要在進口國注冊VAT。

問題9：中國賣家從中國的平臺發貨，貨物價值大于150歐元但是沒有IOSS與VAT注冊，賣家如何處理關稅和VAT問題？

針對價值大于150歐元的貨物進口，目前的規則不變：

（1）如果是由買家負責進口和交納關稅與VAT，賣家在歐盟沒有注冊和納稅的義務；

（2）如果是由賣家負責進口和交納稅款，賣家可能需要在進口國進行VAT注冊和申報。

問題10：申請IOSS前需要申請注冊VAT嗎？

VAT注冊與IOSS注冊分別適用于不同的交易類型申報。沒有注冊VAT也能申請IOSS。

問題11：如果是從國內發貨到歐盟任意國家，注冊IOSS后且每個訂單價值低于150歐元，是否免稅？稅費如何處理？

商家通過提供IOSS編號實現清關后，不需要繳納進口VAT，但是仍然要將這筆銷售交易產生的VAT申報在月度的IOSS報表中，并將稅款繳納給IOSS注冊國的稅務局。（在進口環節免于繳納增值稅，在商品銷售環節才繳納增值稅）

總結

今天的文章簡單為大家介紹了這次歐盟新增值稅法案的一些重要更新，總體而言，這次法案的改革對不少中國電商企業帶來了全新的挑戰，企業需要盡快核實與評估稅法的改變對公司所帶來的影響，例如是確定潛在的增值稅扣繳和申報義務，準確評估新法規會導致的新增額外成本。

此外如何盡快調整企業自身的商業模式，要不要對公司的架構進行調整以優化企業的整體稅務籌劃都是需要確定的事情。

參考資料：[1] 駐奧地利共和國大使館經濟商務處_《歐盟稅收新規將對我出口電商產生重大影響》[2] 世界之窗：財務與會計_蘇毓敏、梁詩、汪卓妮、易彥伶_《歐盟新增值稅改革對我國跨境電商企業的影響及應對》[3] 張馨予_《數字經濟對增值稅稅收遵從的挑戰與應對——?歐盟增值稅改革的最新進展及啟示》[4]KPMG Marketplace_《IOSS & OSS常見問題解析》

（來源：Hailey的出海經驗談）

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